有的小夥伴會問：

我公司用自有車輛對外抵賬，雙方簽訂抵賬協議，車輛凈值50萬，抵頂應付賬款70萬，在二手車市場向對方開具發票30萬，並就30萬元按照簡易計稅3%徵收率減按2%交納增值稅，請問老師，我公司這樣交稅對嗎？70萬-30萬的差額部分沒有計稅有風險嗎？應該怎麽處理？

專家解答：

根據您的描述，貴公司以自有車輛賬麵價值50萬元抵償70萬元的債務，應分解為二筆業務：壹、按照市場價值30萬元銷售貴公司使用過汽車的業務；二、由於雙方通過相互協商，雙方達成抵賬協議，債權人作出讓步，這就涉及到了債務重組業務；因此，貴公司按30萬元繳納增值稅，同時還需要確認債務重組利得繳納企業所得稅。

專家是這樣分析的：

貴公司銷售自己使用過的汽車按30萬元交納增值稅。具體可以需要區分，如果貴公司是小規模納稅人，銷售自己使用過的汽車可以享受增值稅3%徵收率減按2%徵收；如果貴公司是壹般納稅人銷售自己使用過的汽車，屬於以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%減按2%徵收增值稅：（1）納稅人購進該車輛時為小規模納稅人，認定為壹般納稅人後銷售固定資產。（2）壹般納稅人銷售自己使用過的屬於不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。（3）壹般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行（銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或自制的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己已使用過的2008年12月31日以前購入或自制的固定資產，按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅。”）。

政策依據：

1、財政部於2006年2月15日發布了新的《企業會計準則第12號——債務重組》(以下簡稱“12號會計準則”)

第壹章 總則

第二條 債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。

第三條 債務重組的方式主要包括：

（壹）以資產清償債務；

（二）將債務轉為資本；

（三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述（壹）和（二）兩種方式；

（四）以上三種方式的組合等。

第二章 債務人的會計處理

第四條 以現金清償債務的，債務人應當將重組債務的賬麵價值與實際支付現金之間的差額，計入當期損益。

第五條 以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬麵價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額，計入當期損益。

轉讓的非現金資產公允價值與其賬麵價值之間的差額，計入當期損益。

2、《財政部 國傢稅務總局關於企業重組業務企業所得稅處理若幹問題的通知》（財稅[2009]59號）

壹、本通知所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合並、分立等。

（二）債務重組，是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書麵協議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。

四、企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，按以下規定進行稅務處理：

（二）企業債務重組，相關交易應按以下規定處理：

1.以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。

3.債務人應當按照支付的債務清償額低於債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低於債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

3、《財政部 國傢稅務總局關於部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法徵收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）

二、下列按簡易辦法徵收增值稅的優惠政策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

(壹)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.壹般納稅人銷售自己使用過的屬於條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅。【中稅網提示：依據財稅[2014]57號文件“按照簡易辦法依照4%徵收率減半徵收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅”】

壹般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國傢稅務總局關於全國實施增值稅轉型改革若幹問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規定執行。

壹般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率徵收增值稅。

2.小規模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產，減按2%徵收率徵收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的徵收率徵收增值稅。

4、《國傢稅務總局關於壹般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國傢稅務總局公告2012年第1號）

現將增值稅壹般納稅人銷售自己使用過的固定資產有關增值稅問題公告如下：

增值稅壹般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬於以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：【中稅網提示：依據財稅[2014]57號文件“可按簡易辦法依4%徵收率減半徵收增值稅”修改為“可按簡易辦法依3%徵收率減按2%徵收增值稅”】

壹、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為壹般納稅人後銷售該固定資產。

二、增值稅壹般納稅人發生按簡易辦法徵收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

5、《國傢稅務總局關於營業稅改徵增值稅試點期間有關增值稅問題的公告》（國傢稅務總局公告2015年第90號）

二、納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%徵收率減按2%徵收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%徵收率繳納增值稅，並可以開具增值稅專用發票。

是的，妳沒看錯。

買車用車、買船用船除了繳納普遍徵收的增值稅、消費稅（部分車船涉及）及其附加稅費外，還有專門的稅種等著妳喲。所以說衹要出來混總有妳逃不掉的稅，真理！

壹、車輛購置稅

很簡單就是對購買的車輛徵收的壹種稅。具體有三個問題需要解釋壹下：

第壹個此處的“買”並不僅僅是花錢買，通過自產自用、受贈自用、獲獎自用等其他方式取得並自用的都算“買”都需要繳納車輛購置稅。國傢之所以這樣壹刀切，也是為了防止稅款流失不得已而為之，畢竟國人這方麵的聰明才智不得不防啊；

第二個此處的“車”並不是所有的車。起碼有兩類車是不用繳納或全額繳納車輛購置稅的：壹類是壓根不屬於車輛購置稅的徵稅範圍,如地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛、四機（裝載機、平地機、推土機、挖掘機）、起重吊車、叉車、電動摩託車及排氣量小於150ML的摩託車等。另壹類是屬於車輛購置稅徵稅範圍但國傢出於某種考慮而給予了免稅政策，如新能源汽車、公共汽電車輛等，這類保不齊那天國傢不爽了取消免稅政策後又是需要繳納車輛購置稅的。

第三個此處取得自用環節需繳納車輛購置稅，那買賣二手車需不需要繳納？我可以很負責任的告訴您是不需要的。也就是說衹有新車取得自用的環節涉及車輛購置稅，二手車買賣時不再繳納。但如果是取得自用時辦理了免稅、減稅手續的車輛因再次轉讓、改變用途等原因不再屬於免稅減稅的則需要根據實際情況補繳車輛購置稅。這樣做的原因其實和第壹個問題壹樣，都是為了防止某些人利用政策漏洞而偷逃稅款。

車輛購置稅的計算很簡單，衹有壹檔10%的從價比例稅率，計算時直接根據應稅車輛的價格乘以10%的稅率即可。繳納方式為壹車壹申報，壹次性徵收，且應當在向公安機關交通管理部門辦理車輛註冊登記前繳納。

註意前麵說的僅是車輛購置稅，沒提船舶購置稅，所以購買自用船舶是不用繳購置稅的，畢竟船的使用範圍是非常有限的，但購買以後使用船舶是要繳稅的。

二、車船稅

上麵聊的車輛購置稅剛才說了，僅是在購買自用的環節繳納，那買了車以後是不是就沒有稅費了？呵呵，隻能說妳太天真了。在使用環節仍需每年繳稅，這個稅種就是車船稅。

車船稅意思是向擁有車船的單位和個人徵收的壹種稅，即衹要妳擁有應稅車船，就需要每年申報繳納。徵稅範圍在《車船稅法》裏面規定的很細，主要有以下五類：

第壹類是乘用車，主要指座位數小於9座的汽車；

第二類是商用車，包括客車（含電車及座位數大於等於9座）、貨車（含半掛牽引車、掛車、客貨兩用車、三輪汽車等）；

第三類是其他車輛，包括專用作業車（如灑水車、消防車等）、輪式專用機械車（但不包含拖拉機）；

第四類是摩託車，註意不包括電動自行車；

第五類是船舶，包括機動船舶、拖船、非機動駁船，遊艇；

車船稅納稅方式為按年申報、分月計算、壹次性繳納。稅率很有意思，實行的是從量定額稅率，不同的類別從的量是不相同的，具體為：

1、乘用車、商用車-客車、摩託車計稅單位為每輛，按照不同的排量適用不同的稅率；

2、商用車-貨車、其他車輛計稅單位為整備質量每噸；

3、船舶-機動船舶計稅單位為凈噸位每噸；

4、船舶-遊艇計稅單位為艇身長度每米；

上麵的整備質量、凈噸位什麽的太專業，也不是我們的重點，這里就不解釋了，感興趣的朋友可自行百度。這里要強調的是車船稅每個地方是不壹樣的，《車船稅法》也是規定壹個金額範圍，實際徵收時各地區政府可根據當地的經濟發展水平在規定範圍內進行調整。另外提下對新能源汽車目前政策也是免車船稅的。

三、船舶噸稅

如果說上麵兩個稅種有車的朋友至少還聽過，那這個船舶噸稅估計聽過的人都寥寥無幾。船舶噸稅是指海關對進出中國港口的國際航行船舶徵收的壹種稅。具有使用費性質，其稅款主要是用於港口建設和維護及海上幹線公用航標的建設和維護。

這里插壹句上述提到了船舶噸稅是由海關徵收，在我國目前的18個稅種裏面有兩個稅種是完全由海關徵收，分別為關稅和船舶噸稅。兩個稅種部分由海關徵收，分別為進出口環節的增值稅和消費稅。除此之外其他的稅種全部是由各級稅務機關負責徵收。

言歸正傳，船舶噸稅概唸整的高大上，說白了就是壹種地盤使用費，妳的船來我的碼頭停靠了，賺了我的錢還占我的地，不給點錢說不過去吧。

船舶噸稅實行從量定額稅率，主要分為兩種，壹種是優惠稅率，主要是針對中國國籍的應稅船舶，船籍國與我國簽訂含有相互給予船舶稅費最惠國待遇條款的條約或者協定的應稅船舶。壹種是普通稅率，就是公事公辦的稅率，沒有任何優惠。計算也很簡單，用應稅船舶凈噸位乘以適用的定額稅率即可。需要註意的是自境外以購買、受贈、繼承等方式取得船舶所有權的初次進口到港的空載船舶是免稅的。軍隊、警用以及武裝警察部隊專用或者徵用的船舶也是免稅的。

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形散神不散，我是散人已。